会计师事务所激励机制、审计师努力与审计质量

The frequent occurrence of audit failure all over the world leads to the integrity crisis of audit profession, then the reshuffle of audit standard setting and regulating. Based on the accounting scandals of Chinese corporations in USA and the resulting audit regulating struggle between China and USA, we intend to study the impact on audit quality of firm internal governance from the perspective of audit supply. This project will start from two kinds of agency problem, set up the analytical framework of firm incentive mechanism on the basis of Two Factor Theory. Then, the project will use micro-econometrics and empirical analysis comprehensively, check the relation between incentive mechanism and audit quality and the intermediary role of auditor effort, which indicate the effect and influence path of incentive mechanism, at both the partner and employee level, in response to both salary incentive and non-salary incentive. At the same time, the project will further to study the influence of organization form on the effect of incentive mechanism. Last, based on the conclusion of empirical study, we will reach suggestions about strengthening firm governance. We connect incentive mechanism and audit quality, with auditor effort as intermediary, deepening the knowledge about influence factors of audit quality, and having certain practical significance to firm governance.

世界范围内审计失败的频频发生引起了审计行业的诚信危机，继而导致了审计标准制定和业务监管的重新洗牌。鉴于中国公司在美国的会计丑闻及其引发的中美审计监管之争，本项目从审计供给的视角，研究事务所内部治理对审计质量的影响。本项目从事务所的两种代理问题入手，结合双因素激励理论，建立会计师事务所激励机制的分析框架。然后，综合运用微观计量和实证分析的研究方法，在合伙人激励和员工激励两个层面，针对薪酬激励和非薪酬激励两种手段，通过检验激励机制与审计质量的相关性以及审计师努力的中介作用，研究激励机制的影响路径和效应。同时，本项目进一步研究事务所组织形式对激励机制效果的影响，探讨激励机制对审计质量产生影响的条件。最后，根据实证研究的结论，得出加强事务所内部治理的建议。本项目以审计师努力程度为中介，将激励机制与审计质量联系起来，深化了人们对影响审计质量的因素的认识，对事务所内部治理建设也有重要的实践意义。

董事会治理是非常重要的内部治理机制，也是企业激励约束机制的关键决定因素。我们首先对会计师事务所董事会的治理角色进行了理论分析，认为事务所董事会应该根据其核心管理层的领导地位和权力的发展阶段，选择借鉴委托代理理论还是现代管家理论作为指导董事会与核心管理层关系的思想。其次，我们利用2010~2012年沪市A股公司及对其年报进行审计的会计师事务所的数据，实证检验了会计师事务所内部治理结构的各个变量与审计质量之间的关系。研究发现，会计师事务所内部治理结构确实影响其审计质量。具体表现如下：会计师事务所的组织形式为合伙制、主任会计师持股比例越低、董事会年召开会议次数越多其审计质量越高；事务所第一大股东持股的比例的高低与其审计质量之间表现为倒“U”型的关系；董事会下设的具体委员会的数量及监事会年召开会议次数与审计质量的关系不具有统计上的显著性；与“四大”所相比，国内所健全的内部治理结构更能发挥提高审计质量的作用；完善的事务所内部治理结构在对民营企业的审计中更能提高审计质量。.此外，我们还开展了一些延伸研究，主要包括：（1）考察了公司业绩波动与审计投入的关系，发现业绩重大波动的公司获得更多审计投入；与正向非重大波动的公司相比，正向重大波动的公司获得更多审计投入；业绩负向重大波动的公司获得的审计投入并不高于负向非重大波动公司。（2）借鉴演化经济学的理论进展，建立了内控信息化的时间及程度决策模型，并通过纵向案例研究验证了模型求解的基本结论。（3）检验了内部控制质量对CFO薪酬的影响。结果发现A股上市公司内部控制质量与CFO薪酬显著正相关，且在国有企业和非行政垄断企业中更显著。（4）以我国2008年薪酬抵税改革为背景，研究了薪酬抵税改革所带来的薪酬税收成本降低对企业薪酬安排的影响，发现薪酬抵税改革有效调节了劳动收入分配，进而提升了企业生产效率。

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