中国会计师事务所合并的经济后果研究

会计师事务所合并，将对整个审计市场生态、客户及事务所自身产生重要影响。境外学者已从不同方面对事务所合并的后果进行了研究。与西方事务所合并主要是基于市场化动因不同的是，在我国，事务所合并很大程度上是政府管制推动的结果，这决定其后果可能与其他国家或地区存在着明显差异。本项目将在借鉴现有研究的基础上，结合我国特有的制度背景，对事务所合并的经济后果进行实证分析。本项目试图回答以下问题：（1）我国事务所合并将分别对审计市场、客户公司和事务所自身产生什么样的影响？（2）政府管制驱动下的事务所合并与市场因素驱动下的事务所合并在后果上有何不同？（3）合并之后，事务所在扩大规模、获得相关资质的同时，其竞争力是否能够真正得到提高？本项目的研究不仅可以考察行政管制诱导背景下事务所合并的经济后果，而且可以深化事务所规模化发展的理论，并可从一个侧面提供我国会计师事务所通过合并"做大"能否实现"做强"的经验证据。

2007年以来，在监管部门的推动下，我国会计师事务所纷纷进行合并。我国的会计师事务所合并具有较为浓厚的行政色彩，会计师事务所进行合并很大程度上只是为了迎合监管部门的要求而并非完全出于自身发展的需要，这与西方事务所主要基于市场化原因自愿进行合并有着本质不同。那么，我国行政推动下的会计师事务所将对审计市场以及相关的市场参与者产生何种影响？本项目以我国近年发生的会计师事务所合并潮为背景，从审计市场、客户公司、事务所自身三个角度研究了会计师事务所合并的后果。结果发现：（1）监管部门推动的事务所合并确实有助于提高我国本土会计师事务所的市场势力，并有助于逐渐弱化“四大”的优势地位、优化审计市场结构，但并非所有的事务所在合并后市场份额都有所提升。（2）事务所合并后可以显著提高其审计收费，且合并后第一年审计收费的提升较第二年更为明显。（3）行政推动下的事务所合并并没有提高审计质量，甚至可能对审计质量产生负面影响。（4）合并有助于我国本土事务所提高审计效率、降低审计延迟。（5）经营业绩、融资需求、上期审计意见、公司治理因素对于公司在原审计师发生合并后是续聘合并后事务所还是变更到其他低质量审计师的决策具有显著影响。本项目的研究可以丰富转型经济背景下会计师事务所合并的经济后果，并可以进一步提供审计师规模与审计质量、审计收费、审计效率等指标之间的关系的经验证据。本项目还有助于评价我国监管部门推动会计师事务所“做大做强”政策的效果，本项目的结论表明应当“一分为二”地评价该政策。

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